生产成本

　　解说：

　　⑴生产成本时指企业进行工业性生产，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备和提供劳务等发生的各项生产费用。
　　企业应设置“生产成本”科目，本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。

　　⑵本科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。

　　⑶企业应将生产经营过程中发生的各种耗费，按其耗用情况直接或分配计入各有关成本类账户。对基本生产车间发生的直接材料和直接人工等费用，记入“生产成本——基本生产成本”科目，对于基本生产车间发生的间接费用通过“制造费用”科目核算。对辅助生产车间发生的费用，通过“生产成本——辅助生产成本”科目核算。
　　各辅助生产车间在计算出各自的劳务成本后，按提供劳务量的情况分配计入各有关成本账户。如果辅助生产车间也单独核算本身发生的制造费用，月末还应先将这些制造费用分配计入辅助生产成本。

　　⑷生产成本的主要账务处理。

　　①企业发生的各项直接生产成本，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
　　②各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。
　　③辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，期（月）末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。
　　④期末，按照一定的方法，将按产品归集的累计费用在已完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品和期末在产品的实际成本，然后，将完工产品负担的生产费用从“生产成本”账户转入“库存商品”账户，借记“库存商品”等科目，贷记本科目（基本生产成本）。

　　⑸本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。

　　案例：

　　[例1]甲企业工资费用分配表如下：

　　　　　　　　　表-1　　　　　 工资成本分配汇总表　　　　　　　 单位：元

　　甲公司编制会计分录如下：

　　借：生产成本——基本生产成本　　　　　　　250 000
　　　　　　　　——辅助生产成本　　　　　　　180 000
　　　　制造费用——基本车间　　　　　　　　　　6 000
　　　　　　　　——机修车间　　　　　　　　　　3 000
　　　　　　　　——供电车间　　　　　　　　　　2 000
　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　441 000

　　[例2]甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月A材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用1000 000元，辅助生产车间领用300 000元，车间管理部门领用200 000元，企业行政管理部门领用50 000元。

　　借：生产成本——基本生产成本 1 000 000
　　　　　　　　——辅助生产成本 300 000
　　　　制造费用 200 000
　　　　管理费用 50 000
　　　贷：原材料——L材料 1550000