差额征税？差额开票？差额申报？一文秒懂

税屋提示——营改增后新版26项差额征税项目（截止2018年1月10日）

导语

差额征税是营改增试点过渡时期的一种产物，关于差额征税项目的政策的规定，散落在36号文件及部分公告当中，关于差额征税项目如何进行**开具呢？如何进行纳税申报呢？很多人在实践过程中常受此疑惑，小编为大家总结这样一条规律：

所有差额征税项目都要按照适用税率或征收率全额开具**，差额征税不建议通过开票软件中的差额开票功能实现，而是通过差额申报的方式即通过增值税纳税申报表附列资料三（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）及增值税纳税申报表附列资料一（本期销售情况明细）的填报实现差额后征税。

这条规律呢，

还要区分两种情形具体在实践中操作

靠前种情形是差额扣除部分政策上明文规定不可以开具增值税专用**，例如劳务派遣和人力资源外包服务可以差额扣除的工资、保险、福利费、公积金等情况 ，对于这种情形我们在**开具上有两种选择，如果购方要专票，那么开具两张**（差额后的部分开具专票，差额扣除部分开具普票），如果购方不要专票，则开具一张全额普票。然后对应差额扣除部分金额，分别对应在增值税申报表附表三相关行次和附表一第12-14列填报就可以实现差额征税了。举个**开具的小例子，一个劳务派遣企业收到用工企业100万元款项，其中80万元用于支付派遣用工工资、保险等，用工企业要求开具专用**，则劳务派遣企业应开具两张**，一张20万元的专用**，一张80万元的普通**（按适用税率开具）。

第二种情形是差额掉的部分没有政策规定不可以开具增值税专用**的情形，例如建安企业差额扣除的分包款，物业公司差额扣除的代收自来水消费等情况。那么，**开具方式就是一种：一票结算，或者一张专用**，或者一张普通**。举个例子，一个建安企业收到甲方不含税100万工程款，分包出去80万（也是不含税价），该企业选择简易征收，那么该企业应缴的增值税是（100-80）*3%=0.6万元，若甲方要求建安企业出具专用**，该企业应给甲方按100万不含税价全额给甲方开具专用**，分包的80万通过增值税纳税申报表附表三及附表一实现税额上的扣减。
 

差额征税 分类	**开具形式	** 税率	差额扣除部分	申报方式
差额扣除部分不允许开具专用**	1.全额开具一张普通**	适用税率或征收率	1.经纪代理服务：***性基金和行政事业性收费 2.有形动产售后回租：本金部分 3.旅游服务：住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费及分包费用 4.劳务派遣（安保）：工资、福利、保险、公积金 5.人力资源外包：工资、福利、保险、公积金 6.金融商品转让：购买价	通过增值税纳税申报表附列资料三（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）相关行次及增值税纳税申报表附列资料一（本期销售情况明细）12-14列相关行次的填报实现差额后征税。
2.开具两张**（金融商品转让除外）： 专用**（差额后部分）+普通**（差额扣除部分）
差额扣除部分允许开具专用发	1.全额开具一张专用**	1.航空运输：扣除机场建设费、代收转付票款 2.客运场站服务：扣除承运方费用 3.简易计税建筑服务：全价+价外-分包款 4.一般计税房地产：全价+价外-土地价款 5.电信为公益机构接受捐款：全价+价外-支付公益机构捐款 6.转让非自建不动产：卖价-买价 7.转让2016.4.30前土地使用权：卖价-买价 8.教育辅助服务：考试费收入-支付给境外的考试费 9.签证代理服务：全价+价外-支付给外交部和外国驻华使领管的签证费、认证费 10.代理进口服务：全价+价外-向委托方收取并代为支付款项 11.物业管理服务：收取的自来水水费-支付的自来水消费
2.全额开具一张普通**