过路过桥费进项抵扣需规避风险

　　某运输公司为增值税一般纳税人，假设2018年1月取得税额为0.72万元的高速公路通行费电子普通**，取得税额为0.55万元的一级公路、二级公路、桥和闸通行费电子普通**，用ETC卡充值支付4万元（全额取得不征税**）。该公司做进项税额抵扣时的风险点有哪些？

　　《财政部、国家税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）第七条规定，纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通**（以下简称通行费电子**）上注明的增值税额抵扣进项税额。自2018年1月1日起，纳税人支付的道路、桥、闸通行费，按照以下规定抵扣进项税额：纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通**上注明的增值税额抵扣进项税额。

　　2018年1月1日至6月30日，纳税人支付的高速公路通行费，如暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通**，可凭取得的通行费**（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额＝高速公路通行费**上注明的金额÷（1＋3%）×3%.

　　2018年1月1日至12月31日，纳税人支付的一级、二级公路通行费，如暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通**，可凭取得的通行费**上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣进项税额：一级、二级公路通行费可抵扣进项税额＝一级、二级公路通行费**上注明的金额÷（1＋5%）×5%.

　　纳税人支付的桥、闸通行费，暂凭取得的通行费**上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：桥、闸通行费可抵扣进项税额＝桥、闸通行费**上注明的金额÷（1＋5%）×5%。

　　该公司合计可抵扣的收费公路通行费＝0.72＋0.55＝1.27（万元）。ETC卡充值支付的4万元不得计算抵扣进项税额。

　　增值税一般纳税人过桥过路费进项税抵扣，需要规避以下几个方面的涉税风险：

　　（一）可抵扣凭证。纳税人取得的通行费增值税电子普通**属于增值税抵扣凭证，可以计算抵扣进项税额，根据**上注明的增值税税额作为进项税额抵扣（左上角标识“通行费”，且“税率”栏显示适用税率或征收率的通行费电子**，属于征税**，可以按照“税额”栏注明的税额申报抵扣）。《交通运输部、国家税务总局关于收费公路通行费增值税电子普通**开具等有关事项的公告》（交通运输部、国家税务总局公告2017年第66号）明确，增值税一般纳税人取得符合规定的通行费电子**后，应当自开具之日起360日内选择确认，并申报抵扣，填写在“认证相符的增值税专用**”相关栏次中。即：增值税一般纳税人取得符合规定的通行费电子**后，在规定的时间内登录本省（区、市）增值税**选择确认平台，查询、选择用于申报抵扣的通行费电子**信息；不适用网络办税的特定纳税人，可以持税控设备前往主管国税机关办税服务厅，由税务机关工作人员通过增值税**选择确认平台（税务局端）为其办理通行费电子**选择确认。

　　（二）不能抵扣情形。1.取得的通行费电子**，左上角没有“通行费”字样，“税率”栏显示“不征税”、“税额”不显示金额的通行费电子**，属于不征税**，不得抵扣。2.通过***还贷性收费公路（高速公路和一级、二级公路）通行的部分，只能取得不征税**，不得抵扣。3.办理ETC预付费（充值卡）的纳税人，在预付充值时取得**（全额开具的不征税**），按预付卡税收管理规定，之后均不再取得**，即不得抵扣进项税额。但要注意，在ETC客户服务网点办理ETC卡或用户卡的纳税人，办理的是属于ETC后付费（信用卡）或用户卡，则实际通过经营性收费公路通行的部分，在**服务平台取得征税**的可以抵扣；办理的是ETC预付费（充值卡），充值时没有取得**，在实际发生通过经营性收费公路通行的部分，在**服务平台取得征税**的可以抵扣。

　　（三）取得电子**时间。纳税人使用ETC卡或用户卡通行收费公路并交纳通行费的，在通行后的第10个自然日（遇法定节假日顺延）起，自行登录**服务平台，选择相应通行记录，取得通行费电子**（含征税与不征税**）；对于充值卡纳税人，不需要征税**的，可以在充值后实时登录**服务平台，选择相应充值记录取得不征税电子**。