新收入准则五步模型法

今天的注册会计师活学活用，我们一起来关注一下新收入准则五步模型法。2017年7月，财政部修订发布了《企业会计准则第14号——收入》(财会〔2017〕22号)，新准则自2018年1月1日起施行。

本次收入准则参照IFRS进行了较大的修订，体现了我们的会计准则与国际会计准则的趋同，原收入准则包括销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同准则，存在将各种收入确认简化的缺陷、同时收入准则与建造合同准则界定边界不明显。但是现实生活中的实例比较复杂，新准则为收入和建造合同制定了五步法模型、对收入和建造合同进行了统一，同时也对收入确认原则进行了更详细的说明。

新准则设定了收入确认计量的五步法，分别如下：

【前提】第一步：识别与客户订立的合同；

【基础】第二步：识别合同中的单项履约义务；

【关键】第三步：确定交易价格；

【核心】第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务；

【判断】第五步：履行各单项履约义务时确认收入。

第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计量有关。其中，第一步、第二步重在理解和职业判断，这部分掌握了后续三个步骤就会相对容易很多，下文将重点讲解前三个步骤。

前提：识别与客户订立的合同

修订后收入的确认更注重控制权的转移问题，原收入准则是以风险报酬的转移确认收入，这两者的差异主要在于视角的变化，风险报酬转移源自于利润表视角，关注的是利润表中的收益是否实现;控制权转移源自于资产负债表视角，关注的是资产(或服务)是否已转移。风险报酬转移是站在销售企业的角度，控制权转移是站在客户的角度。

举个简单的例子：甲企业签订一份出售产品的合同，交货条件为起运点交货，若运送中产品发生损坏或遗失，甲企业均免费提供替换品。

在上面的例子中，1)按照原准则风险报酬转移确认收入：在货物交付时，企业不可以确认收入，直到客户将货物运至客户所在地，且不发生运损替换时，风险报酬才转移，企业才可以确认收入。2)按照现行准则控制权转移确认收入：企业分两步确认收入，第一个是将货物交付给客户的义务，交付即确认收入;第二个是在客户发生运损时，免费提供替换品的义务，货物运至客户处不发生运损时，再确认这部分收入。若发生运损，替换品运至客户处再行确认这部分收入。